告別IAS 1；迎來IFRS 18
財務報表列報和披露的新準則
國際會計準則理事會（IASB）啟動了主要財務報表（Primary Financial Statements）項目，以回應投資者對公司業績報告的可比性和透明度的擔憂。IASB最近完成了其主要財務報表項目的技術工作，預計將於2024年第二季度發佈新的國際財務報告準則第18號「財務報表列報和披露」（IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements，簡稱IFRS 18）。IFRS 18規定了財務報表信息的列報和披露要求，並將取代國際會計準則第1號「財務報表列報」（IAS 1 Presentation of Financial Statements，簡稱IAS 1）。IFRS 18將於2027年1月1日或之後開始的年度報告期間生效，並須重述比較期間數據。
誰會受到新準則的影響？
所有在各個行業採用IFRS會計準則的持份者均會受到影響。IFRS 18引入的變更內容將影響主體列報和披露財務報表信息的方式、向投資者提供的信息，以及須經審計師鑒證的信息範圍。
內容將會有甚麼變更？
IFRS 18對財務報表列報作出重大變更，主要涉及損益表。儘管如此，IAS 1中的某些要求仍將會被納入至IFRS 18，並作出少量變更。由於IFRS 18的最終稿目前尚未發佈，如下有關從IAS 1至IFRS 18的主要變更概述，皆是建基於IASB的暫時決定，與IFRS 18內的最終要求可能存在差異。
分類和小計項目
IAS 1並沒有要求將收益及開支分類為特定的「種類」或「類別」，也沒有強制要求在損益表中列報「收入」和「損益」之間的任何小計項目。為了提升公司財務業績的一致性和可比性，IFRS 18將會要求損益表中的收益及開支分類為五種不同類別。參見表一。
表一：在損益表中需要將收益及開支分類為五種不同類別
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類別 |
定義 |
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經營＊ |
未被歸入其他類別的收入及支出。
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投資＊ |
收入及支出來自：
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籌資＊ |
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所得稅 |
採用國際會計準則第12號「所得稅」（IAS 12 Income Taxes）而引致的所得稅支出或收入。
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已終止營運業務 |
採用國際財務報告準則第5號「持有待售的非流動資產和終止經營」（IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations）而所引致來自於已終止營運業務的收入及支出。
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此外，所有主體均須列報兩個新增小計項目：
- 經營損益，即包括將所有收益及開支分類為經營類別；以及
- 融資和所得稅前損益，即包括將所有收益及開支分類為經營和投資類別。
由管理層定義的業績指標（MPM）
IFRS 18將包含有關MPM的特定披露要求，以提高主體對此類指標披露的透明度和嚴謹性。MPM是指除卻了在IFRS會計準則中特別指明的小計之收益及開支的小計項目，而（a）主體在財務報表之外用作公眾溝通的小計項目；和（b）主體為了向財務報表使用者傳達管理層對主體財務業績中某一方面的看法。MPM的例子包括調整利潤及調整利息、稅項、折舊及攤銷前盈利等。
IFRS 18將會要求主體在獨立附注中披露有關其MPM的以下信息：
- 提供附有管理層觀點的MPM聲明；
- 有關計算MPM的說明，以及它為何能夠提供有用信息；
- 與最直接可比的特定小計項目或總計項目的對賬；以及
- 有關MPM變更的說明。
標簽、匯總和分解
IFRS 18將會提高標簽、匯總和分解的要求，並作出以下主要變更：
- 如果分解後的信息被視為重要，該項目則必須進行分解；
- 只有當主體無法找到一個更具資訊性的標簽時，方可使用「其他」這個標簽；以及
- 按功能對費用進行分類的主體必須披露每行項目中的折舊、攤銷、員工福利、減值虧損和撇銷存貨的金額。
現金流量表
國際會計準則第7號「現金流量表」（IAS 7 Statement of Cash Flows）亦將會作出相應修訂，以提高可比性。修訂內容包括：
- 新增強制性披露小計項目和經營損益，這將會成為間接匯報經營活動現金流量的起點；以及
- 抵銷對利息和股息現金流量進行分類的會計政策選項。主體將須按照新要求對其利息和股息現金流量進行分類。參見表二。
表二：按照新要求對利息和股息現金流量進行分類
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現金流量 |
沒有從事特定主要業務活動的主體 |
從事特定主要業務活動的主體 |
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利息收取 |
投資活動 |
單一分類（經營、投資或籌資活動中之一） |
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利息支付 |
籌資活動 |
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股息收取 |
投資活動 |
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股息支付 |
籌資活動 |
籌資活動 |
主體現在應作出甚麼行動?
根據新準則所產生的潛在影響，主體應按照以下建議作出行動。
- 仔細了解即將更改的會計要求。IASB的項目網頁提供了有關暫定準則的初步概述。
- 針對新要求將對主體的財務報告系統、流程和控制措施產生那些影響而進行初步評估。
- 按照新要求檢視有關匯總、分解和信息標簽的政策。
- 認真細想新的MPM要求對主體外部溝通策略的潛在影響。
- 敬請留意即將發佈的IFRS 18以及我們的財務報表列報和披露網頁，該網頁提供來自IASB和公會的技術支援與最新資訊。
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向IAS 1致敬
IAS 1必定是我們在大學最早被教授的會計準則之一。當時我不太理解有甚麼是屬IAS 1，而又有甚麼是屬概念框架，而幾乎沒有一年級學生會認為有必要在一套會計準則上「浪費」金錢。而且最重要的只是需要牢記資產和負債的定義和確認的條件，以及知道何時將資產或負債分類為流動或非流動，因為這是在所有會計測驗和考試中必然會出現的試題。而這些都是極容易取得分數的試題。
自那時起，時光飛逝，我們很難與陪伴我們近30年的事物說再見。但這是無法避免的事情，世事萬物均經歷轉變，而我們的準則亦必須隨之改變。
再見，IAS 1！IFRS 18，向我們展示你的能耐吧！
– 香港會計師公會準則制訂部總監桂洋洋 |
本文由公會準則制訂部助理總監梁穎恒和經理陳家俊撰寫。
本文為編譯版本，原文Goodbye IAS 1; Hello IFRS 18首發於香港會計師公會會員雜誌《A Plus》2024年第1期。
